Вход на сайт

Эл. почта:
Пароль:

Регистрация на сайте

Фамилия: Область:
Имя: Населенный пункт:
    Отчество: Номер телефона:
    Эл. почта: Компания:
      Пароль: Должность:
      Повторите пароль: Год начала работы:
      Фото:
      С правилами размещения объектов согласен

      Забыли пароль?

      Укажите эл. почту — мы вышлем Вам новый пароль для входа
      Эл. почта:

      Проблема на сайте

      Закрыть
      Ваш email:
      (необязательно)
      Расскажите нам, что случилось

      LZ_logo_2014.jpg

      _________________.jpg



      Право на собственность возникает в течение года: как быть с налогом на недвижимость

      1 февраля 2013, 14:13 просмотров: 1818

      В контексте данного вопроса заметим: ст. 265 НКУ, мягко говоря, скупа по поводу представления Декларации по налогу на недвижимое имущество.

      А если учесть уже ставшую классической привычку отдельных нормотворческих органов (ранее ГНСУ, теперь Минфина) в большинстве случаев обходиться только утверждением форм налоговой отчетности – без утверждения соответствующего порядка их составления, то вышеприведенное письмо вполне закономерно.

      Итак, исходя из норм ст. 265 НКУ, юридическое лицо, упомянутое в вопросе, не должно представлять Декларацию по налогу на недвижимое имущество до 1 февраля 2013 года.

      Далее – обо всем по порядку.

      Напомним, что в соответствии со ст. 265 НКУ плательщиками налога на недвижимость (далее – ННН)1 являются юридические и физические лица, в том числе нерезиденты – собственники объекта жилой недвижимости. Причем объектом налогообложения выступают объекты жилой недвижимости, а базой налогообложения – жилая площадь объекта жилой недвижимости.

      Согласно ст. 182 ГКУ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации, которую проводят согласно Закону № 1952 и Порядку № 703.

      В соответствии со ст. 331 ГКУ право собственности на вновь построенное недвижимое имущество (жилые дома, здания, сооружения и т. п.) возникает с момента завершения строительства (создания имущества).

      Если законодательством предусмотрено принятие в эксплуатацию объекта недвижимого имущества, то государственная регистрация прав на такой объект проводится только после принятия его в эксплуатацию в установленном законом порядке.

      В случае, описанном в письме, предусмотрено принятие объекта недвижимости в эксплуатацию по правилам Порядка № 461.

      Так, принятие в эксплуатацию объектов, которые относятся к I – III категории сложности, и объектов, строительство которых осуществлено на основании строительного паспорта, проводится путем регистрации Государственной архитектурно-строительной инспекцией и ее территориальными органами представленной заказчиком Декларации о готовности объекта к эксплуатации (приложение 1 к Порядку № 461, далее – Декларация).

      При этом датой принятия в эксплуатацию таких объектов является дата регистрации Декларации. Эксплуатация объектов, не принятых в эксплуатацию, запрещается.

      Таким образом, Декларация является только одним из документов, необходимых для государственной регистрации прав на недвижимое имущество (п. 46 Порядка № 703).

      Теперь вернемся к Декларации по налогу на недвижимость.

      Примечание 7 к графе 5 Декларации по налогу на недвижимость настойчиво напоминает: годовая сумма ННН рассчитывается исходя из жилой площади объекта налогообложения на основании документов, подтверждающих право собственности на такой объект (с учетом подпунктов 265.7.5, 265.7.6, пп. 265.8.1 НКУ).

      В пп. 265.7.5 НКУ указано: относительно вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой недвижимости Декларация по налогу на недвижимость представляется в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект.

      А в пп. 265.7.6 НКУ говорится о том, что в случае приобретения права собственности на объект жилой недвижимости на протяжении года ННН начисляется со дня возникновения права собственности на такой объект.

      Итак, те предприятия, у которых по состоянию на 01.01.2013 г. имеются в собственности объекты жилой недвижимости, обязаны до 1 февраля 2013 года представить Декларацию по налогу на недвижимость. В ней указывается годовая сумма ННН (с разбивкой по кварталам отчетного 2013 года).

      Приведем простой пример расчета ННН.

      В собственности юридического лица по состоянию на 01.01.2013 г. находится жилая недвижимость: 2 квартиры жилой площадью 95 кв. м  каждая и 2 квартиры жилой площадью 101 кв. м  каждая.

      Сумма ННН, начисленного на 1 января 2013 года, составила: (95 кв. м х 2 х 11,47 грн. / 1 кв. м) + (101 кв. м. х 11,47 грн. / 1 кв. м) = 4496,24 грн.

      На основании вышеуказанного условия попробуем заполнить Декларацию по налогу на недвижимость.

       

      Уплатить юридическое лицо должно соответствующие суммы (авансовые взносы по 1/4 годового ННН) до 30 апреля, до 30 июля, до 30 октября и до 30 января соответственно: 4496,24 грн. / 4 кв. = 1124,06 грн. / за квартал.

      ! При заполнении Декларации по налогу на недвижимость необходимо брать во внимание все примечания к ней.

      Несколько слов о приложении «Відомості про наявні об'єкти житлової нерухомості» к Декларации по налогу на недвижимость.

      Это приложение является неотъемлемой частью такой Декларации: отчетной, новой отчетной, уточняющей. В нем как раз и указываются правоустанавливающие документы, т. е. документы, удостоверяющие право собственности на объект жилой недвижимости. Пример заполнения таких сведений см. ниже.

       

      У предприятия, о котором речь идет в письме, по состоянию на 01.01.2013 г.  нет в наличии таких правоустанавливающих документов. Следовательно, оно не должно представлять до 1 февраля Декларацию по налогу на недвижимость.

      Вместе с тем в соответствии с пп. 265.7.5 НКУ оно должно будет представить Декларацию по налогу на недвижимость в течение месяца со дня возникновения права собственности на такой объект. А ННН начислить со дня возникновения права собственности на такой объект (пп. 265.7.6 НКУ).

      По нашему мнению, эти нормы НКУ нуждаются в детальном разъяснении, особенно в части начисления ННН.

      Во-первых, в течение какого месяца нужно представить Декларацию по налогу на недвижимость? Например, если у предприятия право собственности возникло 03.06.2013 г. Ведь существует понятие «календарный месяц» – это месяц по календарю (январь, февраль и т. д.), т. е. период с первого по последний день каждого месяца в календарном году (с 1 по 31 (30) число, а в феврале – с 1 по 29 (28) число).

      В то же время порядок исчисления сроков изложен и в ст. ст. 253, 254 ГКУ. Согласно ч. 3 ст. 254 ГКУ срок, определенный месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Течение же срока начинается со следующего дня после соответствующей календарной даты.

      Во-вторых, какую сумму ННН нужно начислять? Ведь речь идет не о полном годе (пп. 265.6.1 НКУ), за который ННН начисляется в соответствии с абз. 1 пп. 265.7.5 НКУ.

      Сама же ст. 265 этого Кодекса ставит сумму ННН в зависимость только от наличия объекта налогообложения и базы налогообложения – размера жилой площади (пп. 265.3.3 НКУ).

      То есть формально, исходя из норм ст. 265 НКУ, срок, в течение которого объект жилой недвижимости находится в собственности юридических лиц, не должен играть никакой роли.

      В то же время пп. 265.10.1 НКУ, говоря о порядке уплаты налогового обязательства, упоминает отчетные кварталы, которых, в общем-то, 4.

      Сложив все имеющиеся в ст. 265 НКУ элементы пазла под названием «Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка», «Б&З» озвучит свое мнение по поводу расчета ННН.

      Возьмем за основу уже вышеупомянутый пример, в котором право собственности у предприятия возникает 03.06.2013 г. на объект жилой недвижимости: квартиру жилой площадью 100 кв. м.

      Возможно, в контексте ст. 265 НКУ с целью расчета ННН по данному примеру стоит обратить внимание и на п. 49.19 НКУ, в котором указано следующее. Для целей этого Кодекса под термином «базовый отчетный (налоговый) период» следует понимать первый отчетный (налоговый) период года, определенный соответствующим разделом НКУ. А  для рассматриваемого в примере предприятия получение права собственности на объект жилой недвижимости приходится на 2-й квартал 2013 г. Таким образом, отчетный период в 2013 году для такого плательщика ННН, по нашему мнению, должен начинаться именно с этого квартала.

      Тогда, по нашему предположению, предприятию нужно подать Декларацию по налогу на недвижимость не позднее 03.07.2013 г. А сумму ННН в ней рассчитать за три отчетных квартала 2013 года (2-й, 3-й и 4-й): 100 кв. м. х 11,47 грн. / 1 кв. м. / 4 кв. х 3 кв. = 860,25 грн.

      Авансовые взносы составят: до 30 июля 2013 года, до 30 октября 2013 года и до 30 января 2014 года – 286,75 грн. соответственно. Хотя последний платеж (за 4-й квартал) – это уже не авансовый платеж, а окончательный расчет по итогам 2013 года.

      Интересна и ситуация, предусмотренная пп. 265.8.1 НКУ: в случае перехода права собственности на объект налогообложения от одного собственника к другому на протяжении календарного года налог исчисляется для предыдущего собственника за период с 1 января этого года до начала того месяца, в котором он утратил право собственности на указанный объект налогообложения, а для нового собственника – начиная с месяца, в котором возникло право собственности.

      Заметим, что это подпункт общий: как для юридических, так и для физических лиц.  Ведь юридические лица, кроме приобретения жилой недвижимости по гражданско-правовым договорам (купля-продажа, мена, дарение и т. д.)  могут стать собственниками объектов недвижимого имущества, в том числе и объектов жилой недвижимости, в следующих случаях:

      1) при внесении объектов в уставный капитал учредителями (участниками) хозяйственного общества;

      2) при получении объектов в установленном законодательством порядке от юридического лица, которое ликвидируется (реорганизуется);

      3) при передаче объектов, полученных при выходе из состава учредителей (участников) другого юридического лица, по решению органа, уполномоченного на это учредительными документам.

      И во всех  этих  случаях  на основании соответствующих документов к таким юридическим лицам переходит право собственности на переданное им недвижимое имущество.

      Кроме того, в отличие от вновь созданного (вновь введенного) объекта жилой недвижимости, ст. 265 НКУ не называет никаких сроков, связанных с Декларацией по налогу на недвижимость, и не указывает, в каком порядке уточняется и уточняется ли вообще Декларация по налогу на недвижимость, уже представленная предыдущим собственником. Также ст. 265 НКУ умалчивает о том, нужно ли представлять Декларацию по налогу на недвижимость новому собственнику.

      Вполне возможно, что с учетом пп. 265.8.2 НКУ, который судя по всему также является общим для юридических и физических лиц, ранее представленную Декларацию по налогу на недвижимость трогать не нужно, а орган ГНС просто направит налоговое уведомление новому собственнику (на уплату причитающегося ему по расчету ННН) после получения информации о переходе права собственности.

      Впрочем, по нашему мнению, этот вариант мало подходит для юридических лиц. Ведь ст. 265 НКУ опять-таки связывает налоговое уведомление-решение только с физическими лицами, а для юридических лиц расчет НН осуществляется на основе Декларации по налогу на недвижимость.

      Как видим, ННН требует серьезных проработок со стороны контролирующих органов. Надеемся на их скорую налоговую помощь!

       

      автор: Елена Рыжикова,
      главный редактор «Б&З»

       

      Правовой глоссарий:

      1. ГКУГражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV.

      2. НКУНалоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. № 2755-VI.

      3. Закон № 1952Закон Украины «О государственной регистрации вещных прав на недвижимое имущество и их отягощений» от 01.07.2004 г. № 1952-IV.

      4. Порядок № 703 – Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и их отягощений, утвержденный постановлением КМУ от 22.06.2011 г. № 703.

      5. Порядок № 461 – Порядок принятия в эксплуатацию законченных строительством объектов, утвержденный постановлением КМУ от 13.04.2011 г. № 461.

        

      Комментарии